Поиск

Для чего необходим контроль дебиторской и кредиторской задолженности

Задолженность, как элемент политики фирмы

Одним из элементов политики маркетинга в организации, а также руководства оборотными активами, можно назвать управление дебиторской задолженностью. Она существует и воплощается в жизнь для увеличения количества продаж товара или услуг путем оптимального управления долгами и их уплатой вовремя. Управление дебиторской задолженностью подразумевает решение определенных финансовых вопросов. Также разрешением таких вопросов как:

  • отслеживание состояния задолженности на данный период;
  • проведение учета для каждого периода отчета;
  • проведение исследования по поводу возможных причин и текущего положения, вследствие которого предприятие имеет отрицательной ликвидность дебиторской задолженности;
  • создание и использование новых и действенных способов влияния на дебиторскую задолженность.

Политика управления дебиторской задолженностью направлена на достижение определенных целей и решения соответствующих проблем, возникающие у организаций под воздействием различных факторов.

Высокая значимость и обоснованность использования управления задолженностью возникает, когда происходит постоянное возрастание цен – инфляция. Когда покупатели не оплачивают вовремя свои обязанности, то предприятия несут убытки. Чтобы определить их сумму, нужно вычесть от дебиторской задолженности, которая не была оплачена вовремя, ее величину, измененную с учетом инфляции, точнее ее индекса за данный отрезок времени.

Если задолженность перестала признаваться контролируемой

Правила, установленные в п. 2 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой (п. 3 ст. 269). В этом случае проценты учитываются для целей налогообложения прибыли в общем порядке, установленном в п. 1 ст. 269.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

По общему правилу, если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика отсутствует контролируемая задолженность, правила, установленные п. 2 ст. 269 в отношении процентов, начисленных за этот отчетный период, не применяются. Следовательно, проценты, начисленные за указанный отчетный период, подлежат налоговому учету в соответствии с п. 1 ст. 269, устанавливающим общие правила признания расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли.

Например, проценты, начисленные за I квартал налогового периода (за период, когда задолженность признавалась контролируемой), не подлежат корректировке при определении величины процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за I полугодие этого же налогового периода (когда задолженность перестала быть контролируемой).

Пример 6. Продолжим пример 5 и определим, какую сумму процентов организация может включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль по итогам полугодия 2012 г., если заем погашен 30 мая.

Рассчитаем сумму фактических процентов (ФП) за II квартал 2012 г. (период пользования займом с 1 апреля по 30 мая равен 60 календарным дням). Она составит 270 000 руб. (9 150 000 руб. x 18% / 366 дн. x 60 дн.).

Обязательство было оформлено в рублях, значит, предельный размер процентов будет рассчитываться исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,8. С 26 декабря 2011 г. ставка рефинансирования равна 8% (предположим, что на весь период действия договора она останется такой же). Предельный размер процентов за II квартал составит 216 000 руб. (9 150 000 руб. x 8% x 1,8 / 366 дн. x 60 дн.).

Таким образом, всего по данному договору займа будут начислены проценты в сумме 540 000 руб. (270 000 270 000). В расходах для целей исчисления налога на прибыль будет отражено 238 131 руб. (22 131 216 000).

Это относится и к ситуации, “зеркальной” относительно описанной в примерах 5, 6. Например, если в I квартале налогового периода задолженность не являлась контролируемой, а во II квартале налогового периода стала таковой (см. Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/012742).

О грядущих изменениях в законодательстве РФ

Идея современных законопроектов касается применения правила недостаточной капитализации. Планируется, что оно будет применяться, когда средства заимствуются:

  • В иностранных компаниях, участвующих в российском капитале по вертикальной цепочке.
  • У лиц, которые тесно связаны с такими компаниями.
  • У других лиц, выступающих поручителями по соответствующим сделкам.

Но свойство контролируемости отпадает у задолженностей, если:

  1. Долговое обязательство возникает перед независимым банком.
  2. В этом банком не были открыты счета и использованы другие инструменты, принадлежащие лицам, взаимосвязанным с кредитором. Либо счета открыты, но на них есть средства, которые не могут обеспечить текущую задолженность.

Дополнительные особенности

Главный риск, связанный с контролируемыми задолженностями – налоговые доначисления. Обычно это происходит, если суды признают возможность применения дополнительных сборов не только при наличии прямой аффилированной, но и при косвенной связи.

Примеры решений в пользу налоговых органов многочисленны. Задолженность имеет свойство контролируемости, когда речь идёт о долгах перед партнёрами, которые работают за границей. У налогоплательщиков при этом нет права на опровержения:

  1. По максимуму процентов в составе.
  2. Размера собственных средств в капитале.
  3. Факта наличия задолженности.

Расчет процентов по задолженности. Фото:myshared.ru

Совсем недавно ситуация с предоставлением кредитов и других видов подобной помощи выглядела печально. Для многих компаний невозможными стали расчёты даже по процентам от долгов, которые образовались, пока экономический рост был действительно бурным.

Счастливчиками считались те, кому удалось хотя бы организовать реструктуризацию кредита. Сейчас ситуация исправилась, во многом благодаря сотрудничеству с зарубежными компаниями.

Порядок расчета процентов

Перед расчетами нужно изучить, что входит в структуру контролируемой задолженности. Последняя включает в себя проценты по обязательствам. Размер их не превышает общий размер начислений, входящих в процент. Рассмотрим порядок расчета процентов:

  1. По окончании каждого отчетного периода дебитор переводит максимально возможный размер начислений по процентам. Начисления — это отношение размера начисленных по задолженности процентов на завершение периода к коэффициенту капитализации.
  2. Коэффициент рассчитывается на последнюю дату налогового периода. Для его получения нужно разделить общий размер задолженности на величину уставного фонда. Затем надо поделить полученный результат на 3 (для обычных ЮЛ) или 12,5 (для лизинговых фирм и банковских учреждений).
  3. В уставной фонд не включаются недоимки по сборам и долгам, просроченные платежи и платежи с отсрочкой.

Главное правило определения контролируемых задолженностей – их расчет на завершающую дату налогового периода. Расчетными периодами являются 3 и 9 месяцев, полгода.

Проценты определяются по этим строкам баланса:

  • Графа 300 (активы).
  • Графа 690 и 590 (обязательства).
  • Графа 623 и 624 (задолженность по налоговым выплатам).

Расчет выполняется по этой формуле:

Спред = Сфакт% * КоэфКап

В формуле фигурируют эти значения:

  • Спред – максимальная величина процентов, признаваемая расходами и подлежащая уменьшению налогооблагаемой базы.
  • Сфакт % — начисленный процент.
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для определения коэффициента капитализации используется эта формула:

КоэфКап = Скз / Собкап / 3

В формуле задействованы эти значения:

  • Скз – величина контролируемой задолженности, которая не была выплачена.
  • СобКап – величина фонда дебитора.

Если величина фонда составляет ноль на завершение периода, проценты по задолженности в отчетном сроке не будут приняты к учету.

Рассмотрим основные этапы расчетов:

  1. Определение размера собственного капитала. Эта величина равна доле прямого или опосредованного участия зарубежной фирмы в капитале дебитора. Для определения этого значения нужно умножить собственный капитал на долю участия зарубежного лица.
  2. Установление коэффициента капитализации.
  3. Установление максимального размера процентов, которые учитываются при налогообложении на основании пункта 3 статьи 269 НК РФ. Для расчетов нужно реально начисленные проценты разделить на коэффициент капитализации, определенный ранее.

ВАЖНО! Если процент по обязательствам больше предельных процентов (определяются на третьем этапе расчетов), возникшая разница признается дивидендами, которые выплачиваются зарубежной фирме. Сумма будет облагаться налогом по ставке 15% на основании пункта 3 статьи 284 НК РФ

Соглашение об избежании двойного налогообложения

Если в международном договоре между двумя фирмами указана информация об избежании двойного налогообложения, то, согласно НК РФ, в данном случае будет действовать ряд следующих норм и правил:

  1. Обычно доходы, перечисляемые от фирмы одного государства в пользу предприятия другой страны, необходимо зафиксировать в первой фирме на тех же условиях, что и в случае выплат в пользу резидентов этого государства. Данное правило обычно прописывается в договоре, если закон обоих государств предоставляет такую возможность.
  2. Если %, начисленные по контролируемой задолженности, а также условия 269 статьи НК РФ соблюдаются, при этом имеется договор об избежании двойного налогообложения, то возникает необходимость расчёта предельного итога % с учётом коэффициента капитализации. Такого мнения придерживаются Минфин и финансовое ведомство. Основной целью правила является предотвращение уклонения от выплаты налогов.

Ограничения в учете % дискриминационными не являются. С такой позицией, на сегодняшний день, полностью согласны арбитражные суды.

Примеры

Для того чтобы точнее разобраться с тем, какая задолженность будет считаться контролируемой и каковы особенности задолженностей перед иностранной организацией, а также рассмотреть налогообложение в разных ситуациях, обратим внимание на следующие примеры:

Дополнительная информация об изменениях в учёте процентов по контролируемой задолженности на видео:

Таким образом, при вычислении необходимо опираться на условия договора с иностранной организацией, а также на налоговый кодекс и основные рекомендации министерства финансов на сегодняшний день.

Контролируемая задолженность по займу или кредиту может появиться только у компании с прямым или косвенным иностранным участием п. 2 ст. 269 НК РФ
.

Пример. Ситуации, когда задолженность может быть контролируемой

1. Ваш заимодавец — иностранное лицо (организация или гражданин), которому прямо или косвенно принадлежит более 25% вашего уставного капитала.

2. Ваш заимодавец — иностранное лицо, которое контролирует вас через цепочку компаний, где каждой предыдущей принадлежит более 50% уставного капитала последующей. Пример: иностранцу принадлежит 51% уставного капитала ООО «Гамма», ООО «Гамма» — 51% уставного капитала ООО «Бета», а ООО «Бета» — 51% уставного капитала ООО «Альфа». Значит, ООО «Альфа» и иностранец — взаимозависимые лица, хотя его косвенная доля в ООО «Альфа» всего 13,27%.

3. Заем получен от лица, взаимозависимого по пп. 1 — , 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ с иностранным лицом из п. п. 1 и примера.

4. Поручитель, гарант или залогодатель по займу — лицо из п. п. 1 — примера.

Правило тонкой капитализации — если собственный капитал компании значительно меньше заемного, проценты по контролируемой задолженности учитывают в расходах только по нормативу. Сверхнормативные проценты признают дивидендами — при их выплате надо удержать налог на прибыль или НДФЛ п. п. 5 , 6 ст. 269 НК РФ
.

Проценты учитывайте по нормативу, только если на конец квартала контролируемая задолженность больше чем в три раза превышает сумму строки 1300 «Итого по разделу III» баланса и задолженности по налогам Письмо Минфина от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87340
.

Пример. Расчет суммы процентов по контролируемой задолженности

Доля участия иностранного лица в уставном капитале 50%. На 31 декабря у организации есть контролируемая задолженность 1 200 000 руб. За 4 квартал по ней начислены проценты 15 000 руб., показатель строки 1300 баланса на 31 декабря — 120 000 руб., задолженность по налогам — 50 000 руб.

Контролируемая задолженность превышает собственный капитал и задолженность по налогам в 7,06 раза (1 200 000 руб. / (120 000 руб. + 50 000 руб.)). Коэффициент капитализации 4,71 (1 200 000 руб. / (170 000 руб. x 0,5) / 3). Проценты нормируются: сумма, которую можно учесть в расходах в 4 квартале, — 3 184,71 руб. (15 000 руб. / 4,71).

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Пожалуйста, оставьте ваш отзыво ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов. При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Администрирование контролируемой задолженности

При признании контролируемой задолженности начисленные проценты, в соответствии с налогообложением, считаются дивидендами. Контроль за начислением и своевременной уплатой налогов с процентов-дивидендов отличается от правил налогообложения обычных дивидендов тем, что для обычных дивидендов необходимо заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль, в случае процентов-дивидендов – форму отчетности КНД 1151056. При налогообложении процентов-дивидендов условно выделяют 3 группы трудностей:

Согласно 25 гл. Налогового кодекса РФ, формирование налоговой базы производится методом начисления (исключением являются предприятия, выручка которых меньше 1 миллиона рублей)

Одновременно, признание контролируемой задолженности и уплата налогов с процентов-дивидендов должны быть произведены на последний день налогового периода, берется во внимание вся сумма непогашенной задолженности. Что касается отчетной формы, ее заполняют, учитывая выплаченные суммы иностранным компаниям.
Ко второй группе трудностей можно отнести применение соглашений во избежание двойного налогообложения

В рамках налогообложения проценты-дивиденды, которые выплачиваются иностранной компанией, перед которой присутствует контролируемая задолженность, облагаются налогом по указанной ставке с учетом положений международных соглашений. Существует ряд случаев, когда налоговые органы считают, что положение о контролируемой задолженности применимо и в тех случаях, когда, согласно международным соглашениям об избежании двойного налогообложения, определен абсолютный вычет из налоговой базы процентов займам (это можно понять из писем Министерства финансов от 20.12.2006 г. № 03-08-05, от 11.03.2003 г. № 04-06-05/1/14).
В случае когда контролируемая задолженность возникает при непрямой аффилированности (когда российская компания является заемщиком аффилированной к ней российской компании и эта компания аффилирована к иностранному заимодавцу). В таких случаях заемщик не обязан исчислять и удерживать налог. Исходя из мнения Минфина России, которое отражается в соответствующих письмах, кредитор обязан учитывать процентный доход и отнести его в состав внереализационных доходов. Заемщик обязан отнести проценты по займу на расходы. Положительная разница, которая образовалась между начисленными процентами и максимальными процентами, приравнивается к дивидендам и не учитывается заемщиком в составе расходов.
Последняя группа трудностей – это перечисление и сдача отчетности по начисленным, но неоплаченным процентам. Анализируя сданный отчет, контролирующий орган может переквалифицировать платеж в проценты-дивиденды, либо наоборот. Исходя из писем Министерства финансов (от 28.06.2007 г. № 03-03-06/1/434), производя выплату и исчисление налога у источника выплаты дохода от процентов зарубежной организации российской компанией, применяют норму п. 4 ст. 269 НК РФ, отталкиваясь от величины контролируемой задолженности перед зарубежной организацией и от предельной величины процентов, признанных расходами и исчисленных на последнее число предыдущего отчетного периода. По окончании его, сумму налога не пересчитывать.

Совесть

Ты, наверное, уже заметил, что в наших рассуждениях о долге упущен один важный момент: мы не выяснили, кто же контролирует, оценивает исполнение долга. Или, может быть, вообще не существует контроля?

Существует, и даже двойной: внешний — контроль общества (общественное мнение) и внутренний — самоконтроль человека, т. е. совесть. Вот о ней и поговорим. И опять начнём с фактов.

Есть в Польше небольшое селение Треблинка. Во время Второй мировой войны близ него находился один из самых страшных фашистских лагерей смерти. Здесь фашисты уничтожили сотни тысяч людей, в основном еврейской национальности, из разных стран мира. На одном из каменных надгробий, установленных на территории бывшего лагеря, высечено: «Януш Корчак и дети».

Януш Корчак (1879—1942) — великий польский педагог и детский врач. Любовь к детям, забота о них были смыслом его жизни, и дети отвечали ему взаимностью. Он писал книги для детей и для взрослых. Перед войной он стал директором дома сирот, почти единственным родным человеком для одиноких детей. Когда германские войска ворвались в Польшу, фашистский топор был занесён и над детским приютом: приказано было уничтожить его маленьких обитателей, потому что все они были евреи. На директора приказ не распространялся, он имел необходимые документы, мог в любое время скрыться и продолжать борьбу. Но поступил иначе. Когда фашисты, вытолкав детей из помещения, повели их на вокзал, в первом ряду пошёл учитель. На руках, крепко прижав к себе, он нёс больную девочку. Поезд увёз всех в концлагерь, в камеру смерти.

Почему Януш Корчак не стал спасать себя, хотя такая возможность у него была? Почему пошёл на смерть в одном строю с детьми, понимая, конечно же, что ничего не сможет изменить в их судьбе?

Вопросы сложные, очень личные. Открыть истину нам смог бы только сам Януш Корчак. Мы же способны лишь предполагать.

Контролируемая задолженность

Контролируемой задолженностью перед иностранной организацией можно считать такие задолженности, которые подпадают под следующие варианты:

  • Задолженность имеется перед компанией, которая владеет не менее, чем 1/5 частью организации-должника.
  • По имеющейся задолженности иностранная компания выступает в качестве гаранта либо поручителя.

Кроме того, имеющаяся задолженность должна в 3 раза превышать общую стоимость капитала компании.

Если речь идёт о задолженности перед банком, выдавшим лизинг, то она должна быть в 12,5 раз больше стоимости капитала.

Смысл признания задолженности перед иностранной контролируемой

Наличие установленных условий для того, чтобы назвать задолженность контролируемой, — это неслучайная часть законодательной базы. Классификация той или иной задолженности как контролируемой имеет особый смысл:

  1. Общее изменение размера налогов.
  2. Изменение способа расчёта налогов.
  3. Особенности порядка выплаты налогов.

Кроме того, особые формулы для расчёта налогов по такой задолженности исключают возможность завысить процент по кредиту. Более того, увеличение процентов представляется невыгодным для обеих сторон при сделке.

Нормативная база

регулируется статьей 269 налогового кодекса. В пунктах 2-13 указана информация о задолженностях перед иностранной организацией. В ней отражены следующие наиболее важные моменты:

  1. Главное последствие возникновения контролируемой задолженности — это высчитывание предельного размера процентов по ней. Предельная величина процентов высчитывается на конечное число налогового периода. Для этого проценты по задолженностям на текущую дату делятся на коэффициент капитализации на текущую дату.
  2. Для вычисления коэффициента капитализации необходимо разделить величину собственного капитала компании, а затем ещё на 3. При сотрудничестве с компаниями, занимающимися лизинговой деятельностью, делить необходимо на 12,5.

Данные вычисления актуальны в случае, когда все необходимые условия выполняются. Такие сложности при высчитывании процентов связаны с тем, что для иностранной организации выгодно использовать тонкую капитализацию при финансировании. Данный тип капитализации подразумевает замену дивидендов на проценты по займам при выплате, что приводит к сокращению поступающих в государственную казну финансов.

Отсюда вытекает ещё одна особенность, указанная в НК РФ, обуславливающая переход процентов в дивиденды в случае, когда задолженность во много раз превышает бюджет.

Высчитывание процентов при невыполнении условий

В случаях, если задолженность превышает в 3 раза или в 12,5 раз для компаний, занимающихся лизинговой деятельностью, высчитывать проценты необходимо по другой нормативной базе. Для этого используется 1 пункт статьи 269 НК РФ. Согласно данному пункту, процент вычисляют на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ, либо на основании средней ставки по долгу. На способ расчёта также влияют индивидуальные особенности договора.

Исчисление предельной величины по средней ставке вычисляется при учёте следующих нюансов:

  • Этот способ прописывается в учётной политике компании и в текущем квартале, если было не менее 2 обязательств, сделанных на подобных условиях.
  • Указываемые в расходах % могут отклоняться от среднего уровня не больше, чем на 20%.

При способе вычисления по ставке рефинансирования актуальны несколько другие правила:

  • Вычисление таким способом актуально, если оно отражено в учётной политике компании, но при этом у компании не должно быть других обязательств с сопоставимыми условиями.
  • Если долг в рублях, тогда сумма %, указанная в расходах, не должна превышать проценты по ставке рефинансирования, умноженной на 1,8. Если долг в валюте, тогда коэффициент составит 0.8.

Формулы расчёта налогов по контролируемой задолженности не позволяют завысить % по кредиту.

Последствия АВС-анализа

Благодаря методу, можно отделить разные группы должников, каждая из которых будет иметь свои собственные особенности. Процедура и способы получения долга от них, также будут похожими и эффективными. Это позволяет оптимизировать процесс взыскания задолженности. Плюсом является выделение группы лиц, имеющие самую крупную сумму и с которыми нужно работать ранее, чем с другими. Эта группа будет  в приоритете. Однако, использование данного метода имеет и определенные минусы, особенно, что касается деятельности организаций в коммунальной сфере. Суть проблемы заключается в необходимости автоматизировать учет отношений всех субъектов.

Учет на компьютерах необходимо вести по каждому отдельному клиенту, а не по кварталу или дому. После проведения анализа, можно четко сформировать список клиентов, которые имеют задолженность и с ними уже работать.

АВС-анализ нужно использовать, когда дебиторская задолженность уже появилась. При необходимости препятствовать возникновению дебиторской задолженности, можно прибегнуть к помощи управления с определенными кредитными лимитами. Они являются предельными суммами долга для организации, конкретного клиента или для отдельной части фирмы, которые определяются в зависимости от отрасли в определенной доли от прибыли за прошлый период. После чего его должен одобрить генеральный директор. Порядок используется, когда определяются лимиты для сотрудников, работающих с покупателями.

Когда менеджер компании получает лимит, он должен поделить его между своими покупателями. Существует определенное правило, согласно которому, для клиентов, работающих с фирмой меньше 6 месяцев, кредитный лимит позволяется не больше, чем средний уровень продаж за месяц. Для покупателей, имеющие деловые отношения с фирмой больше полугода, кредитный лимит может быть любым. Он определяется персонально и согласовывается с правлением.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий