Поиск

Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС

Основы понятия

Понятие таможенной стоимости используется в таких целях:

  1. Правильное налогообложение ввозимых и вывозимых товаров.
  2. Ведение статистики внешнеэкономической деятельности.
  3. Применение необходимых мер регулировки торгово-экономических отношений, если это связано со стоимостью товара.

Определяет стоимость сам декларант, а если он заключил договор на обслуживание с брокером, то таможенный представитель, который действует по поручению собственника товара. Расчет таможенной стоимости проводиться инспекторами в исключительных случаях, которые четко приписаны в законе или с целью проверки и контроля правильности исчисления.

Случается такое, что у декларанта на руках нет требуемого пакета документов, на основании которого производятся расчеты. В таком случае, возможно, отложить процедуру просчета на определенное время. Если такой вариант не подходит, то стоит заявить стоимость на основании имеющихся данных, в последующем возможна корректировка. До момента начисления точного платежа осуществляется оплата определенной суммы обеспечения, ее рассчитывают должностные лица.

Увеличение таможенной стоимости приводит к увеличению «импортного» НДС

Подлежащий доплате НДС нужно отразить по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС, подлежащий уплате при импорте товаров»).

Если вы плательщик НДС, то данный налог вы можете поставить к вычету при одновременном соблюдении следующих условий :

  • товары приняты к учету;
  • предполагается использование товаров для операций, облагаемых НДС (либо они уже использованы в таких операциях);
  • у вас есть грузовая таможенная декларация (ТД3/ТД4) и Приложения к ней (КТС-1/КТС-2);
  • у вас есть документы, подтверждающие факт уплаты НДС:

(или) платежка на уплату НДС по конкретной ГТД/КТС-1/КТС-2;

(или) платежка на уплату НДС авансом и документы, подтверждающие зачет этого аванса в счет оплаты «импортного» НДС по конкретной партии товаров — к примеру, решение о зачете по установленной форме .

Когда до увеличения таможенной стоимости вы уже приняли к вычету ранее начисленный НДС, никаких корректировок за тот период делать не нужно. Доначисленный из-за корректировки таможенной стоимости НДС надо принять к вычету в том периоде, в котором вы получили от таможни КТС-1 (КТС-2) и уплатили налог.

Но есть и другое мнение: в случае увеличения таможенной стоимости сдать уточненную декларацию с уменьшенной суммой НДС к уплате.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров . В книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС . Таким образом, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров в Россию, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация.

Если после принятия к вычету сумм НДС по ввезенным на таможенную территорию товарам таможенным органом в следующем налоговом периоде произведена корректировка таможенной стоимости товаров в сторону ее увеличения (уменьшения), налогоплательщик, принявший к вычету налог, уплаченный при ввозе товаров, должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были заявлены указанные налоговые вычеты. При этом в данной декларации следует увеличить (уменьшить) сумму налоговых вычетов на сумму НДС, начисленную (сторнированную) при корректировке таможенной стоимости».

К сведению

О заполнении книги покупок при проведении корректировки таможенной стоимости импортного товара читайте в журнале «Главная книга», 2008, N 10, с. 65.

Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-07-08/241; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.10.2009 N 16-15/113588. Утверждена Приказом ФТС России от 03.08.2006 N 724. Утверждена Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р; п. 5 ст. 331 Таможенного кодекса РФ; Письма Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-08/198, от 06.11.2008 N 03-07-08/249. Пункт 1 ст. 172 НК РФ. Пункт 10 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

(Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете изменение суммы таможенных платежей)

Большинство платежей, уплачиваемых при импорте товаров (сырья, материалов), зависят от их таможенной стоимости, которая первоначально определяется самой организацией-декларантом . Но таможня после проверки ГТД может скорректировать таможенную стоимость . В результате меняются и сумма начисленной таможенной пошлины, и НДС. Посмотрим на примере импорта товаров, как правильно отразить в учете такие изменения, и разберемся, потребуется ли при этом подавать уточненные налоговые декларации.

Примечание

В статье не будем рассматривать импорт товаров из стран таможенного союза.

Для справки

Таможенная стоимость товара — оценочная стоимость товара, на основе которой определяется сумма таможенных платежей.

Пункт 1 ст. 323 Таможенного кодекса РФ. Пункты 4, 7 ст. 323 Таможенного кодекса РФ.

Контроль

Хотя ответственность за расчет ТС ложиться на декларанта, органы контроля должны проверять правильность проведенных действий. Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется при:

  1. Оформлении.
  2. До и после выпуска груза.

С целью контроля проверяются соответствующие документы, сведения, проводится осмотр/досмотр груза, транспортных средств, с помощью которых осуществляется его перемещение. Также инспектора практикуют устный опрос, получение пояснений и проверку.

В момент выпуска партии определяется правильность применения того или иного метода, правильность структуры таможенной стоимости, документально подтверждение заявленной стоимости.

В результате произведения проверки могут быть приняты такие решения:

  • Принять заявленную стоимость, которую определил декларант.
  • Запрос дополнительных сведений, если они могут повлиять на метод или размер платежа, который просчитывается по результатам определения ТС.
  • Проведение корректировки через изменения таможенной стоимости.

Принятое решение отображается в декларации в виде таких отметок:

  1. «ТС принята».
  2. «ТС уточняется».
  3. «ТС требует корректировки».
Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий